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财会审计人员信用体系建设研究

作者:杨彦  来源:大公公众号   时间:2018-02-08 09:53

诚信是注册会计师的立业之本,恪守独立、客观、公正是独立审计准则所要求遵守的职业道德规范。然而,近几年,国内注册会计师行业的发展如履薄冰,在接连不断的上市公司造假事件背后,注册会计师行业难辞其责,一时之间成为众矢之的。安达信涉嫌安然造假事件更是使本已十分敏感的注册会计师行业的诚信问题产生了新的震动。目前,国内注册会计师行业最关键的问题是如何摆脱人们对职业服务的“离不开、信不过”的两难局面,走出诚信危机的怪圈。

“诚信”是市场经济领域中一项最为基础的行为规范,是审计工作的“通行证”,是审计工作的灵魂。“审计信用短缺”不仅会对社会和公众利益造成损害,而且对市场经济秩序同样构成了严重威胁。审计资料的真假,不仅是单位的内部事务,也会影响到审计资料使用者的及时知悉、充分了解、有效利用审计资料的合法权益。而审计报表的失真,将直接导致投资者利益得不到保障,从而失去他们对审计报表的使用信心。导致审计不诚信的原因主要有如下几个方面:

一、会计市场不健全,诚信动力不足。我国注册会计师行业的收入与其承担的风险不相适应。审计收费普遍较低,在利益驱动下,注册会计师会想方设法来提高其收入。这一方面是由于有效委托者的缺乏,使其为了获取个人的利益,对注册会计师施以高额贿赂,丧失诚信原则。更重要的是由于我国现有的《公司法》、《注册会计师法》、《证券法》等有关法规对注册会计师的失信行为的处罚威慑力不够,体现在对经济赔偿的处罚规定较少、不全面;对刑事处罚的规定不够明确,即便是强调得比较多的行政处罚,也留有了很大的操作空间;再加上执法力度不够,如发生在我国的银广夏等事件,均未有明确的定论。所有这些都预示着法律法规的不健全导致审计人员失信行为的发生,导致审计人员诚信缺少外部制度的保证。

二、利益驱动导致审计人员诚信受到严重挑战。会计舞弊行为泛滥,最主要根源在于经济利益与政治利益的驱动,两者往往是互相联系的。在政治上,政府对企业业绩考核目标的不完善造成单位盲目从大,疯狂造假。在谋求经济利益方面,企业都是通过隐瞒收入或虚增成本来达到少交税款的目的,通过虚假信息披露,操纵证券市场股价,以达到从市场上骗取额外收益的目的,利用虚假会计信息,从银行或其他金融信贷机构手中套用资金等。

三、会计自身的特点及局限性则为会计失信提供了可能。现代财务会计是以权责发生制为确认基础的,从而产生了大量的应计、预提和待摊项目,会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩,如提前确认收人、推迟确认费用;而稳健性原则存在较强的主观随意性,会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收人来操纵利润;另外,重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。

四、审计人员素质参差不齐后续乏力。中国的注册会计师市场审计人才需求后续乏力。在日趋复杂的经济活动中,审计核算方法、审计核算程序的选择及财产价值的评估等都需要审计工作人员客观、公正的判断。如果审计人员在审计工作中不能保持客观独立性,则很可能受利益驱动呈现虚假审计信息。在已查处的审计信息失真案例中,部分单位的审计人员利用职务之便,侵吞公款中饱私囊;有的审计人员为了追求金钱利益、个人享乐,经不起物质、权利的诱惑,在道德观念上出现偏差、褪化甚至沦丧。

综上所述,审计人员信用体系建设已成为当务之急。目前,中国注册会计师协会已经起草了《行业诚信档案制度建设指导意见》征求意见稿,拟建立诚信档案,建立失信行为和处罚的记录,使诚信者收到社会的信任和尊重,失信者受到市场的处罚,从而增强企业及个人的诚信意识。然而,这只是制度层面的觉醒,要使其真正落地和践行,还有很长的路要走。本文对于审计人员的信用体系建设提出如下建议:

首先,重视职业道德教育,制定审计人员的职业道德细则,在后续教育、资格考试和大学审计教育等各环节,增加职业道德教育的内容,运用多种手段对审计人员进行职业道德教育。同时制定相应的考核制度,引进配套的激励机制,促使审计人员认真执行独立审计准则等执业规范的规定,坚定职业信念,提高职业技能,多管齐下,以净化注册会计师的执业环境 。

其次,完善有关法律法规制度,加大诚信缺失的成本。审计诚信问题目前已成为世人关注的焦点,针对审计诚信或者更广泛的信用建设需要制定专门的法规,对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象,除按规定予以一定的行政处罚外,严重的还可追究审计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德,不用职业道德规范自己的行为,将会受到法律制裁,从而加大人们的失信成本。

最后,建立审计人员诚信档案。诚信档案主要记录审计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为、以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中,对诚信档案实行动态管理,各单位对所报资料的真实性、完整性负责。建立审计诚信档案制度,对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露,是加强审计自律性管理的有效手段,从而使诚信执业者受到的信任和尊重,失信者受到市场的处罚。

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