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中级会计实务第五章-长期股权投资③

作者:hp  来源:学好会计网   时间:2018-01-02 14:25

今天学好会计网小编为大家整理的是《中级会计实务》里第五章长期股权投资里第三节——长期股权投资核算方法的转换及处置的知识点归纳,希望大家能够理解并掌握这一章节的内容。

长期股权投资核算方法的转换及处置

一、长期股权投资核算方法的转换

(一)成本法转换为权益法(要追溯)(追溯后账面小于公允的,进资本公积)

1、因追加投资导致持股比例上升

第一步:比较原取得时,成本与公允份额的差额:

原成本大于公允份额---不做调整

原成本小于产公允价值份额---调整长期股权投资账面价值,同时调整留存收益(盈余公积、未分配利润),追溯为当年的,贷差记“营业外收入”

借:长期股权投资

贷:盈余公积

利润分配――未分配利润

或“营业外收入”(当年)

第二步:盈亏处理

盈亏处理

或:

投资收益(追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属)

亏损做相反分录。

第三步:追溯分红

借:盈余公积

利润分配――未分配利润

(备注:如果追溯的是当年的分红影响,则应借记“投资收益”)

贷:长期股权投资

第四步:追溯其他权益变动

借:长期股权投资

贷:资本公积――其他资本公积

第五步:追溯后比较长投成本与第二次购买时所占份额,小于份额,差额进资本公积

第六步:对新取得的部分,比较成本与份额的大小,处理同第一步

2、因处置投资导致持股比例下降

第一步:终止确认处置的成本,确认处置损益(投资收益)

对于剩余股权:

①控制的成本法→不能够控制的成本法:应当按其账面价值确认为长期股权投资。

②控制的成本法→金融资产:应当按其账面价值确认为金融资产

第二步:比较剩余成本与初始取得时份额,调整成本(往年调留存收益,当年调营业外收入)

第三步:按剩余部分,调整盈亏处理。(往年调留存收益,当年调投资收益)

第四步:追溯分红,按剩余份额,调留存收益,当年调投资收益

追溯分红

第五步:其他权益变动,调资本公积

注意:调整分录最后合并写如:

借:长期股权投资—损益调整 105(4 700-4 000)×15%)

—其他权益变动 24(160×15%)

贷:盈余公积 (105×10%) 10.5

利润分配——未分配利润 94.5

资本公积 24

(二)权益法转换为成本法(无需追溯)

二、长期股权投资的减值

长期股权投资的减值

三、长期股权投资的处置

(一)成本法下处置长期股权投资的一般分录

借:银行存款

长期股权投资减值准备

贷:长期股权投资

投资收益(倒挤)

(二)权益法下处置长期股权投资的一般分录

借: 银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积--其他资本公积(如为借方余额则应在贷方冲减)

贷:长期股权投资--投资成本

--损益调整

--其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)

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